Займы 2025 года: налогообложение при трансферном ценообразовании

Займы 2025 года: налогообложение при трансферном ценообразовании

С 2025 года под контролем окажутся займы, выданные или полученные в размере 400 тысяч белорусских рублей взаимозависимым лицам или плательщикам, использующим специальные налоговые режимы (абз. 4 пп 1.3 п. 1 ст. 88, пп 3.4 п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Для определения взаимозависимости юридических или физических лиц следует обращаться к статье 20 Налогового кодекса.

Взаимозависимыми считаются физические лица и/или организации (далее — лица), если между ними существуют отношения, которые могут оказывать влияние на условия и/или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким отношениям относятся:

1)Связи между учредителями (участниками) одной организации, если доля их прямого и/или косвенного участия составляет не менее 20%.

2)Связи между организациями, если одно лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях с долей участия не менее 20%, а также если их фактическим владельцем является одно и то же физическое лицо.

3)Связи между организациями, если более 50% членов коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица, включая взаимозависимых лиц.

4)Ситуации, когда одно лицо (включая физическое лицо и его взаимозависимых лиц) является учредителем (участником) другой организации с долей участия не менее 20%.

5)Случаи, когда одно лицо контролирует другое лицо (или лица), включая отношения между:

- организацией и лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа, или его взаимозависимыми лицами;

- организациями, где полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

- организацией и ее работником.

6)Отношения между физическими лицами, состоящими в браке, близком родстве или свойстве, а также между усыновителем и усыновленным, опекуном и подопечным, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля их участия составляет не менее 20%.

Пример: В 2024 году организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, выдала беспроцентный займ другой организации на сумму 300 000 белорусских рублей. В мае 2025 года был выдан дополнительный займ в размере 150 000 белорусских рублей.

Вопрос: С какого момента начнут действовать правила трансфертного ценообразования — с апреля? Какие процентные ставки могут быть применены в соответствии с правилами ТЦО?

Ответ: Необходимо учитывать, что выданный займ будет подлежать контролю в рамках трансфертного ценообразования, если:

1) Займ предоставлен взаимозависимому лицу или плательщику, использующему специальные налоговые режимы (абз. 4 пп 1.3 п. 1 ст. 88 Налогового кодекса).

2)Сумма сделок с одним контрагентом в течение календарного года превышает 400 тысяч белорусских рублей (пп 3.4 п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Для сделок, связанных с предоставлением займов, ценой сделки считается сумма самого займа. Сумма цен сделок с одним контрагентом по займам рассчитывается путем сложения значений цен всех сделок с этим контрагентом, а также частей (траншей) займов, осуществленных в течение календарного года, и суммы непогашенного остатка займов на начало календарного года, в котором были проведены указанные сделки (ч. вторая п. 4 ст. 88 Налогового кодекса).

Согласно приведенным данным, займ на начало календарного года, в котором выдается второй займ, не был погашен, следовательно, его остаток на начало 2025 года составил 300 тыс. бел. руб. Таким образом, сумма цен сделок с одним контрагентом по займам в 2025 году составила 450 тыс. бел. руб. Это означает, что займ, выданный в мае 2025 года на сумму 150 тыс. бел. руб., будет подлежать контролю на предмет трансфертного ценообразования с мая 2025 года, если он предоставлен взаимозависимому лицу или плательщику, использующему специальные налоговые режимы.

Для определения рыночной процентной ставки (суммы доходов) по контролируемому займу необходимо провести сопоставление с другими займами, выданными в аналогичных коммерческих и финансовых условиях.

При этом учитываются:

- кредитная история и платежеспособность заемщика и лица, чьи обязательства обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;

- характер и рыночная стоимость обеспечения обязательств;

- срок займа;

- валюта займа;

- порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая);

- другие условия, влияющие на величину процентной ставки и дохода от долгового обязательства (пп. 2.1 п. 2 ст. 89 Налогового кодекса).

Для сопоставления используются данные, указанные в п. 1 ст. 90 Налогового кодекса, включая информацию о займах и котировках, полученных в результате биржевых торгов, а также данные о сопоставляемых сделках, совершенных плательщиком и его контрагентами.

 В случае недостатка информации могут быть использованы данные о банковских вкладах, выпусках облигаций и других финансовых инструментах, размещенных в месяце заключения договора по анализируемому займу или в месяце обращения эмиссионных ценных бумаг.

Подготовил ООО «ВЕДАудит»

https://vedaudit.by/