Материальная помощь на оздоровление - что нового в 2024 году!

Организация в соответствии с учредительными документами и положением по оплате труда своим работникам может выплачивать материальную помощь на оздоровление с преференциями.

Статьями 61 и 63 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) определено, что оплата труда работников производится на основе тарифных ставок (тарифных окладов, базовых ставок, месячных должностных окладов). Системами оплаты труда также предусматриваются стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Материальная помощь - выплата социального характера, которая производится при наступлении определенных обстоятельств.

В частности, материальная помощь может выплачиваться на основании разных оснований, например, в связи с тяжелым материальным положением, к отпуску на оздоровление, к профессиональному празднику, государственным праздникам, праздничным дням и юбилейным датам, а также с целью дополнительного материального стимулирования и другие.

Подоходный налог

В статье 197 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) предусмотрены виды доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, подлежащие налогообложению подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (статья 199 НК).

В соответствии с пунктом 23 статьи 208 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пунктах 12, 14, 29 и 30 статьи 208 НК), полученные:

- от организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 3151 белорусского рубля, от каждого источника в течение налогового периода.

- иных организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, за исключением доходов, указанных в пункте 38 статьи 208 НК, - в размере, не превышающем 208 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, от подоходного налога с физических лиц освобождается материальная помощь в том числе на оздоровление, выплачиваемая по основаниям, определенным пунктом 23 статьи 208 НК, сумма которой не должна превышать 3151 белорусского рубля, полученной от организации, являющейся основным местом работы.

Отчисления в фонд социальной защиты населения Республики Беларусь.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское Унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»

Согласно пункту 13 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Перечень № 115) в перечень выплат на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование включаются выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подпункте 9.6 пункта 9 и пункте 12 перечня), от работодателя:

по основному месту работы, - в размере, предусмотренном в абзаце втором части первой пункта 23 статьи 208 НК, в течение календарного года;

при работе по внешнему совместительству, - в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абзаце третьем части первой пункта 23 статьи 208 НК, в течение календарного года.

Таким образом, отчисления в фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское Унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» не начисляются при выплате материальной помощи, в том числе в связи с тяжелым материальным положением, к отпуску на оздоровление, к профессиональному празднику, государственным праздникам, праздничным дням и юбилейным датам, а также с целью дополнительного материального стимулирования работников.

Как следует из вышеприведенных норм законодательства основания для освобождения от подоходного налога с физических лиц и отчислений в фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское Унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» идентично.

Организация обязана, предусмотрев в локальном нормативном акте, производить выплаты на оздоровление.

Так, в соответствии со статьей 182 ТК в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Преференции, предусмотренные статьей 208 НК и Перечнем № 115 включают в том числе суммы выплат на оздоровление.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пункт 1 статьи 170 НК).

При исчислении налога на прибыль учитываются экономически обоснованные затраты, понесенные организацией в процессе деятельности и отраженные на счетах бухгалтерского учета по принципу начисления (пункты 1, 3 статьи 169 НК).

Учитывая нормы статьи 10 Закона республики Беларусь от 12.07.2012 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным учетным документом, в котором отражена сущность хозяйственной операции и должна быть связана с деятельностью Организации.

Пунктом 1 статьи 171 НК определен перечень нормируемых затрат, в том числе прочие.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК в состав прочих затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в подпункте 2.7 пункта 2 статьи 170 НК.

При этом пунктом 3 статьи 171 НК ограничен совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат, который не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость.

Так, вне зависимости от того, какая терминология использована для обозначения единовременной выплаты на оздоровление в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре - единовременная выплата, или материальная помощь, или пособие, суммы такой выплаты подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат.

При этом поскольку НК не содержит указания о сроках такой выплаты, то в случаях, когда коллективным договором, соглашением, трудовым договором предусматривается обязанность нанимателя производить единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление не при уходе работника в отпуск, а, например, в конце года, такая выплата также включается в состав прочих нормируемых затрат.

Если же выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (т.е. не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску).

Иные осуществляемые выплаты рассматриваются как выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, и учету при налогообложении не подлежат на основании подпункта 1.3 пункта 1 статьи 173 НК.

Так, согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 173 НК при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах:

не предусмотренные законодательством;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также для погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели), выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством.

Исходя из изложенного, в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли включаются выплаты на оздоровление, которые подлежат нормированию в соответствии со статьей 171 НК. Материальная помощь по другим основаниям не учитывается при налогообложении прибыли.

Материал подготовлен специалистами Аудиторской компании ООО «ВЕДАудит».

WWW.VEDAUDIT.BY