Налоги: передача имущества в пределах одного собственника

Довольно часто собственник бизнеса стоит перед выбором каким образом продать (передать) имущество компании не предполагая, что налоговый кодекс позволяет осуществить передачу имущества в пределах одного собственника с преференциями!

1. Порядок налогообложения: изъятие имущества учредителем частного унитарного предприятия

Согласно пункту 1 статьи 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (часть 6 пункта 2 статьи 113 ГК).

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 ГК право собственности на плоды, продукцию и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия, а также на имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, приобретает собственник имущества унитарного предприятия.

Таким образом, физическое лицо - учредитель унитарного предприятия является собственником имущества этого предприятия и, соответственно, имеет право изъять у унитарного предприятия имущество, в том числе и объект основных средств.

Изъятие имущества учредителем – собственником изымаемого у УП имущества, такое изъятие будет считаться безвозмездной передачей в пределах одного собственника при наличии решения учредителя об изъятии этого имущества.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 328 НК в валовую выручку не включается безвозмездная передача. Таким образом у частного унитарного предприятия (Заказчика) отсутствуют обязательства по исчислению и уплате налога при УСН при изъятии например автомобиля.

Налог на добавленную стоимость

Реализацией товаров и услуг признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (оказание услуг одним лицом другому лицу) не только на возмездной, но и на безвозмездной основе. Безвозмездной передачей товаров (услуг) признаются их передача без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (пункт 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Согласно подпункту 1.1.3 пункта 1 статьи 115 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подпункт 2.7.2 пункта 2 статьи 31 НК).

Если решение о передаче (изъятии) объектов основных средств принята участником, такая безвозмездная передача считается безвозмездной передачей объекта ОС в пределах одного собственника и не признается реализацией и НДС не облагается.

Частью 1 пункта 15 статьи 133 НК определено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере двадцать (20) процентов, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость либо освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 15.2-1 главы 2 «Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС» Инструкции об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 в строке 5 налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 134 НК.

Исходя из изложенного, оборот по безвозмездной передаче имущества в пределах одного собственника подлежит отражению в декларации по НДС в строке 5 у передающей стороны, если сумма входного НДС была отражена в составе налоговых вычетов и раздельный учет вычетов не обеспечен. Если же отсутствовала сумма входного НДС или не была принята к вычету либо обеспечен ее раздельный учет, то оборот по безвозмездной передаче имущества в пределах одного собственника не отражается в декларации по НДС.

По оборотам по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения НДС, как не отражаемым в декларации по НДС, так и отражаемым в строке 5 раздела I части I декларации по НДС, ЭСЧФ не создается (подпункт 3.14 статьи 131 НК). Следовательно, при передаче имущества в пределах одного собственника создавать ЭСЧФ передающей стороне не следует.

Следует обратить внимание, что при отсутствии решения собственника об изъятия безвозмездная передача в пределах одного собственника с учетом названной выше нормы будет признаваться реализацией и, соответственно, должна будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Налог на прибыль

Частью 2 пункта 1 статьи 168 НК определено, что стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в выручку.

В соответствии с подпунктом 1.20 статьи 173 НК при налогообложении не учитывается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы налога на добавленную стоимость (в рассматриваемом случае НДС, как было отмечено выше, не исчисляется), исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных основных средств не считается реализацией и их остаточная стоимость, затраты, связанные с безвозмездной передачей не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Подоходный налог

Статьей 195 НК предусмотрено, что плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Согласно пунктам 1, 3  статьи 23 НК налоговыми агентами признаются указанные в пунктах 2, 3 и 5 статьи 14 НК лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент обязан исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК или иными актами налогового законодательства, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

Подпунктом 2.38 статьи 196 НК предусмотрены три самостоятельных основания, по которым доходы, полученные учредителем от возврата имущества, не признаются объектом налогообложения подоходным налогом.

Приобретенные ЧУП в ходе своей хозяйственной деятельности автомобили, изымаемые физическим лицом - учредителем этого унитарного предприятия из хозяйственного ведения ЧУП, признаются для такого физического лица доходами, подлежащими налогообложению подоходным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу при безвозмездной передаче автомобилей определен статьей 200 НК.

В частности, при получении плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 200 НК.

Частью 2 пункта 1 статьи 200 НК предусмотрено, что при получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в отношении иных товаров (работ, услуг), имущества - по цене (тарифу) на идентичные товары (работы, услуги), имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные товары (работы, услуги), имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).

В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене (тарифе) на идентичные товары (работы, услуги), имущество налоговая база определяется по цене (тарифу) на однородные товары (работы, услуги), имущество.

При определении цен (тарифов) на идентичные или однородные товары (работы, услуги), имущество принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

Таким образом, изымая основные средства учредитель получает доход в натуральной форме. Такой доход подлежит налогообложению подоходным налогом. Налоговая база определяется в соответствии со статьей 200 НК.

2. Порядок налогообложения при безвозмездной передачи имущества (основных средств) от частного унитарного предприятия другому частному унитарному предприятию (один собственник)

Согласно пункту 1 статьи 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (часть 6 пункта 2 статьи 113 ГК).

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 ГК право собственности на плоды, продукцию и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия, а также на имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, приобретает собственник имущества унитарного предприятия.

Таким образом, безвозмездная передача основных средств от одного частного унитарного предприятия другому с одним собственником считается передача в пределах одного собственника.

Налогообложение у передающей стороны

По налогообложению у передающей стороны следует руководствоваться нормами, указанными в пункте 1 настоящего письма «Налогообложение у частного унитарного предприятия».

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 328 НК в валовую выручку не включается безвозмездная передача, в том числе в пределах одного собственника.

Таким образом у частного унитарного предприятия (Заказчика) отсутствуют обязательства по исчислению и уплате налога при УСН при безвозмездной передаче производственного помещения в пределах одного собственника.

Налогообложение у получающей стороны при упрощенной системы налогообложения

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Согласно пункту 1 статьи 328 НК налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подпункты 3.1 - 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 - 3.32 статьи 174 НК (часть 1 пункта 8 статьи 328 НК).

Согласно подпункту 3.7 пункта 3 статьи 174 НК в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата.

В соответствии с подпунктом 4.8.4 пункта 4 статьи 174 НК в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

- налога на добавленную стоимость

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 115 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Следовательно, при получении основных средств объект по налогу на добавленную стоимость отсутствует.

- налог на прибыль

Согласно подпункту 4.8.4 статьи 174 НК в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Таким образом, стоимость полученных основных средств не подлежит налогообложению налогом на прибыль.

Отражение в бухгалтерском учете

- у передающей стороны

Согласно пункту 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включается стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно.

В соответствии с пунктом 7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 при выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость выбывающих ОС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством (часть 1 пункта 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее – Инструкция № 26).

Сумма числящегося по выбывающим ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных ОС, должна отражаться при выбытии ОС по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (часть 4 пункта 30 Инструкции № 26).

- у получающей стороны

Пунктом 3 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112) предусмотрено, что коммерческими и некоммерческими организациями первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическая себестоимость запасов, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (пункт 11 Инструкции № 26).

Следует отметить, что при безвозмездной передаче объектов основных средств в пределах одного собственника возникает несовпадение доходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В связи с этим образуется постоянная временная разница и постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете он не отражается, но информация по ним должна быть раскрыта в примечаниях к бухгалтерской отчетности (пункты 3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 31.10.2011 № 113; абзац 2 пункта 52.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов от 12.12.2016 № 104).

Оформление первичными учетными документами безвозмездной передачи

Согласно пункту 29 Инструкции № 26 выбытие основных средств в результате безвозмездной передачи оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011№ 23.

В соответствии с пунктами 1, 2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58) накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автомобильного транспорта.

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 могут не заполняться при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, реализации, безвозмездной передаче другим организациям недвижимого имущества.

Таким образом, безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника оформляется актом о приеме-передаче основных средств. Кроме того, передающая сторона выписывает ТН-2. При передаче недвижимого имущества составляется акт о приеме-передаче основных средств, форма которого установлена законодательством, и передающая сторона вправе не выписывать ТН-2. Указанные первичные документы служит основанием для списания переданного объекта с учета у передающей стороны и принятия к учету у принимающей.

Учитывая нормы пункта 14 статьи 120 НК, при безвозмездной передаче объектов основных средств в товаросопроводительных документах указывается их остаточная стоимость.

Учитывая нормы пункта 4 статьи 33 НК, при безвозмездной передаче автотранспортного средства необходимо указать рыночную стоимость автомобиля на дату принятия решения об изъятии. При наличии существенных дефектов, которые могут уменьшить стоимость, необходимо составить дефектный акт и отклонение может составить до 20% (при наличии ДТП процент снижения стоимости может быть увеличен).

Материал подготовлен специалистами Компании «ВЕДАудит»

vedaudit.by